雷向莉:自貿(mào)區(qū)概念介紹及稅收政策解讀劍膽琴心 <h3><b>雷向莉:自貿(mào)區(qū)概念介紹及稅收政策解讀</b><i>（原創(chuàng)文章）</i></h3> <h3> <b>自貿(mào)區(qū)概念介紹及稅收政策解讀</b></h3><h3> <b>雷向莉</b></h3><div><br></div><div> 自由貿(mào)易園區(qū) （Free Trade Zone）是指在貿(mào)易和投資等方面比世貿(mào)組織有關(guān)規(guī)定更加優(yōu)惠的貿(mào)易安排；在主權(quán)國家或地區(qū)的關(guān)境以外，劃出特定的區(qū)域，準許外國商品豁免關(guān)稅自由進出。通常指兩個以上的國家或地區(qū)，通過簽訂自由貿(mào)易協(xié)定，相互取消絕大部分貨物的關(guān)稅和非關(guān)稅壁壘，取消絕大多數(shù)服務部門的市場準人限制，開放投資，從而促進商品、服務和資本、技術(shù)、人員等生產(chǎn)要素的自由流動，實現(xiàn)優(yōu)勢互補，促進共同發(fā)展。</div><div> 一言以蔽之，自由貿(mào)易區(qū)就是有減免關(guān)稅等政策傾斜的相對自由貿(mào)易區(qū)域，其的建立與發(fā)展往往象征著貿(mào)易自由度的增加以及地區(qū)經(jīng)濟的發(fā)展。</div> <h3> <b>中國自貿(mào)區(qū)發(fā)展</b></h3><div> 中國自貿(mào)區(qū)的發(fā)展歷程由來已久。黨的十七大提出 “實施自由貿(mào)易區(qū)戰(zhàn)略“，將發(fā)展自貿(mào)區(qū)上升為國家戰(zhàn)略。黨的十八大報告提出 “加快實施自由貿(mào)易區(qū)戰(zhàn)略”，黨的十八屆三中全會提出“以周邊為基礎(chǔ)加快實施自由貿(mào)易區(qū)戰(zhàn)略，形成面向全球的高標準自貿(mào)區(qū)網(wǎng)絡(luò)”。十九大報告提出形成面向全球的貿(mào)易、投融資、生產(chǎn)、服務網(wǎng)絡(luò)，加快培育國際經(jīng)濟合作和競爭新優(yōu)勢，并賦予自貿(mào)試驗區(qū)更大改革自主權(quán)。</div><div> 2014年 12月，中共中央政治局就加快自由貿(mào)易區(qū)建設(shè)進行第十九次集體學習。習近平總書記強調(diào)，必須適應經(jīng)濟全球化新趨勢，準確判斷國際形勢新變化，深刻把握國內(nèi)改革發(fā)展新要求，以更加積極有為的行動，推進更高水平的對外開放，加快實施自由貿(mào)易區(qū)戰(zhàn)略，加快構(gòu)建開放型經(jīng)濟新體制，以對外開放的主動贏得經(jīng)濟發(fā)展的主動、贏得國際競爭的主動。</div><div> 2015年12月，國務院出臺《關(guān)于加快實施自由貿(mào)易區(qū)戰(zhàn)略的若干意見》提出近期與中長期目標任務，優(yōu)化自由貿(mào)易區(qū)建設(shè)布局。</div><div> 20世紀90年代以來，我國建設(shè)功能各異的保稅物流園區(qū)、跨境工業(yè)園區(qū)、保稅港區(qū)、出曰加工區(qū)、綜合保稅區(qū)等已超過100個，對促進中國外貿(mào)經(jīng)濟發(fā)展起到了巨大作用，但缺乏與國際完全接軌的自由貿(mào)易園區(qū)。近年來，隨著我國全方位對外開放格局的逐漸形成，保稅區(qū)內(nèi)實施的一些特殊政策、優(yōu)惠政策等呈現(xiàn)向區(qū)外延伸趨勢，保稅區(qū)的政策效應逐步弱化。從深化改革、擴大開放的角度看，倒逼中國保稅區(qū)向自由貿(mào)易區(qū)轉(zhuǎn)型升級。2011年，上海首先提出要打造自由貿(mào)易園區(qū)，明確地向外界傳達了轉(zhuǎn)型的信號。2013年9月29日，中國(上海)自由貿(mào)易試驗區(qū)正式掛牌成立。2014年12月，在上海自貿(mào)試驗區(qū)運行一年后，中國再設(shè)廣東、天津、福建三個貿(mào)易區(qū)。</div><div> 目前，中國一共審核了三批自貿(mào)區(qū)，包括上海（第一批），廣東、天津、福建（第二批），遼寧、浙江、河南、湖北、重慶、四川、陜西（第三批）。其中陜西就是第三批審批建立的自貿(mào)區(qū)一員。第一批第二批總共四個自貿(mào)區(qū)已形成了不同的優(yōu)勢特點和格局，目前第三批的地區(qū)正在落實和建設(shè)當中。</div><div> 上海自貿(mào)區(qū)：面向全球，側(cè)重金融中心。</div><div> 廣東自貿(mào)試驗區(qū)：強調(diào)粵港澳合作，促進粵港澳經(jīng)濟的一體化。</div><div> 天津自貿(mào)試驗區(qū)：體現(xiàn)京津冀協(xié)同發(fā)展，通過口岸帶動內(nèi)陸地區(qū)的發(fā)展；是先進制造業(yè)轉(zhuǎn)化基地、國際航運核心功能、金融創(chuàng)新的先行區(qū)。</div><div> 福建自貿(mào)試驗區(qū)：側(cè)重兩岸產(chǎn)業(yè)的進一步融合，帶動海峽西岸經(jīng)濟區(qū)的發(fā)展，側(cè)重海上“一帶一路”的建設(shè)。</div><div> 這些地區(qū)的自貿(mào)區(qū)的經(jīng)驗更是證明了，我國對十分重視通過建設(shè)自貿(mào)區(qū)來提高對外開放水平?！拔鞑看箝_發(fā)”政策的實施無疑是帶動了西部地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展，由此說明目前我國正在尋找各區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展平衡的對策，陜西作為西部地區(qū)的中心位置，對外貿(mào)易水平不斷進步，同時有著得天獨厚的地理優(yōu)勢和文化底蘊，陜西自貿(mào)區(qū)的構(gòu)建是快速帶動區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的最優(yōu)決策。</div> <h3> <b>現(xiàn)有自貿(mào)區(qū)的稅收政策解讀</b></h3><div> 按國家明確要“探索與試驗區(qū)相配套的稅收政策”的改革要求，我國四個成熟的自貿(mào)區(qū)在有關(guān)稅收政策上既有共性特征，又存在一定的差異性。</div><div> 從共性方面來看，四個自貿(mào)區(qū)都積極的推進稅制建設(shè)，加大對投資和貿(mào)易的推動。</div><div>在促進投資的方面。首先是有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)投資方面的稅收政策，也就是主體為注冊在試驗區(qū)內(nèi)的企業(yè)或個人股東，在以非貨幣性資產(chǎn)對外投資過程中因資產(chǎn)重組產(chǎn)生的評估增值，可以在不超過5年的期限內(nèi)分期交納增值部分的所得稅。其次是有關(guān)股權(quán)激勵方面的稅收政策。為了吸引高端緊缺人才，對試驗區(qū)的企業(yè)以股權(quán)（股份）形式對其給予的獎勵，所得稅的優(yōu)惠政策可以比照執(zhí)行中關(guān)村等地區(qū)試點的經(jīng)驗。</div><div> 在促進貿(mào)易方面。一是融資租賃企業(yè)或公司注冊在試驗區(qū)內(nèi)，且在區(qū)內(nèi)設(shè)立子公司項目，均可實施融資租賃出口退稅優(yōu)惠政策；二是國內(nèi)租賃公司或其設(shè)有項目的子公司在試驗區(qū)內(nèi)注冊，經(jīng)國家批準，其從境外購買給航空公司使用且空載在25噸以上的飛機，可以享受進口環(huán)節(jié)增值稅的優(yōu)惠政策；三是對生產(chǎn)企業(yè)設(shè)立在試驗區(qū)內(nèi)加工的貨物，根據(jù)企業(yè)申請，其對內(nèi)銷售貨物的活動可實施選擇性征收關(guān)稅的政策；四是對生產(chǎn)企業(yè)及生產(chǎn)性服務企業(yè)（設(shè)立在試驗區(qū)內(nèi)），可對其所需的進口機器設(shè)備等予以免稅的稅收政策，而生活性服務企業(yè)以及法律法規(guī)明確不予免稅政策的除外；最后則是對從啟運地報關(guān)出口啟運，并由符合條件的運輸企業(yè)承運，經(jīng)上海洋山保稅港區(qū)離境并從水路轉(zhuǎn)關(guān)直航運輸?shù)募b箱貨物，實施啟運港的有關(guān)退稅優(yōu)惠政策。</div><div> 除了投資與貿(mào)易，四個自貿(mào)區(qū)都有“在符合稅制改革方向和國際慣例，且不會導致利潤轉(zhuǎn)移和稅基侵蝕的前提下，積極研究完善適應境外股權(quán)投資和離岸業(yè)務發(fā)展的稅收政策”的共識，還有借鑒國外離岸稅收政策的經(jīng)驗，明確在國內(nèi)不征資本利得稅，并按國際通行的做法相應取消外國金融機構(gòu)利息預提稅等。</div><div> 而單看各個地區(qū)的差異化稅收政策，也都是各具特色。</div><div><br></div> <h3> <b> 1.企業(yè)所得稅政策方面。</b>自2014午1月1日起至2020年12月31日，對在廣東橫琴新區(qū)、福建平潭綜合實驗區(qū)、深圳前海深港現(xiàn)代服務業(yè)合作區(qū)設(shè)立的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，明確企業(yè)所得稅享受減按15%的稅率優(yōu)惠。</h3><div><br></div> <h3> <b>2.個人所得稅政策方面。</b>廣東和福建針對港澳臺的特殊經(jīng)貿(mào)往來需求制定了相關(guān)優(yōu)惠政策，如個人為港澳臺居民在廣東和福建特定區(qū)域工作，其應納個人所得稅差額補貼均享受免稅的稅收政策。<br></h3><div><br></div> <h3> <b> 3.融資相關(guān)稅收政策。</b>《中國(福建)自由貿(mào)易試驗區(qū)平潭片區(qū)實施方案》(國發(fā)[2015]20號)明確了該自貿(mào)區(qū)可以開展工程設(shè)備及船舶等保稅融資租賃業(yè)務，還可以試行承租企業(yè)分期繳納租金，并按照海關(guān)審查確定的每期租金對融資租賃貨物征收關(guān)稅及增值稅。<br></h3><div> </div> <h3> <b>4．部分現(xiàn)代服務業(yè)即征即退政策。</b>為確立天津北方國際航運中心的核心功能區(qū)地位，國家明確于2015年12月31日前，在天津東疆保稅港區(qū)內(nèi)注冊試點的納稅人，對其開展的國內(nèi)貨物運輸服務、裝卸搬運服務、倉儲服務等推行增值稅即征即退政策。保險企業(yè)在天津注冊后，其國際航運保險業(yè)務取得的收入可免征營業(yè)稅。還有其他各類等等，不盡相同。<br></h3> <h3> <b>陜西自貿(mào)區(qū)展望</b></h3><div> 陜西屬于“一帶一路”戰(zhàn)略的核心地帶，不同于其他自貿(mào)區(qū)，該省自貿(mào)區(qū)建設(shè)方案的亮點將體現(xiàn)在與“一帶一路”沿線國家的人文交流新模式上。方案對沿線各國科技、教育、文化、旅游、衛(wèi)生合作等五大方面都做了思考，同時也旨在落實建設(shè)對西部大開發(fā)帶動作用、加大西部地區(qū)門戶城市開放力度的要求，打造內(nèi)陸型改革開放新高地。在掛牌運行后，陜西省將在這五大方面推出一系列創(chuàng)新性舉措,并將走出“陜西三片區(qū)與西安五板塊”為模式的自貿(mào)區(qū)建設(shè)模式。陜西省自貿(mào)區(qū)實施范圍將涵蓋3大片區(qū)：西安片區(qū)83.85平方公里、西咸片區(qū)35.84平方公里、楊凌片區(qū)10.21平方公里。三大片區(qū)相互聯(lián)系、互為支撐，共同促進陜西自貿(mào)區(qū)實現(xiàn)五大功能，即建設(shè)成為具有內(nèi)陸地區(qū)特色的制度創(chuàng)新中心、以多式聯(lián)運為支撐的商貿(mào)物流中心、以能源金融為特色的國際金融中心、以民心相通為導向的文化交流中心和以跨界融合為特征的先進制造中心。</div><div> 按區(qū)域布局劃分，西安片區(qū)重點發(fā)展高端裝備制造、新信息技術(shù)、生物醫(yī)藥、新能源、新材料等先進制造業(yè)以及科技服務、金融服務、信息服務、現(xiàn)代物流等現(xiàn)代服務業(yè)，打造航空制造等特色先進制造業(yè)基地，集聚與制造業(yè)發(fā)展密切相關(guān)的現(xiàn)代服務業(yè)。西安片區(qū)的五大板塊具體包括：西安高新區(qū)區(qū)塊40平方公里（含西安出口加工區(qū)B區(qū)1.338平方公里、西安高新綜合保稅區(qū)3.64平方公里）；西安國際港務區(qū)區(qū)塊17.3平方公里（含西安綜合保稅區(qū)4.68平方公里）；西安經(jīng)開區(qū)區(qū)塊20.05平方公里（西安出口加工區(qū)A區(qū)0.75平方公里）、西安浐灞生態(tài)區(qū)5平方公里；西安閻良國家航空高技術(shù)產(chǎn)業(yè)基地區(qū)塊1.5平方公里。</div><div> 具體到?jīng)哄鄙鷳B(tài)區(qū)的定位中， 浐灞生態(tài)區(qū)提出建設(shè)國際金融板塊，包括建設(shè)離岸金融結(jié)算中心，積極推進區(qū)域內(nèi)人民幣資本項目自由兌換，強化離岸金融市場建設(shè)；加快與“一帶一路”相關(guān)國家的能源及經(jīng)濟合作，建設(shè)綠色金融示范區(qū)。以綜合保稅區(qū)、國際港務區(qū)物流和貿(mào)易巨頭為依托，大力發(fā)展跨境電子商務支付結(jié)算，積極建設(shè)跨境金融結(jié)算高地。建設(shè)面向“一帶一路”相關(guān)國家的證券及衍生品交易所等。依托歐亞經(jīng)濟論壇、浐灞金融高峰論壇、西安領(lǐng)事館區(qū)等要素，將西安金融商務區(qū)逐步打造為國際金融合作平臺。</div><div> 目前，據(jù)陜西省政府介紹，涉及現(xiàn)代物流、高端制造、貿(mào)易金融、軍民融合等領(lǐng)域的一大批重大項目相繼落戶自貿(mào)試驗區(qū)，其中，亞馬遜云網(wǎng)絡(luò)服務平臺、鴻海集團云智慧科技、（意大利）絲綢之路國際文化藝術(shù)研究院中國區(qū)總部等落戶西安浐灞生態(tài)區(qū)。</div><div>據(jù)悉，自陜西自貿(mào)區(qū)西安浐灞生態(tài)區(qū)揭牌運行以來，在積極推進政府職能轉(zhuǎn)變、商事制度改革和投資貿(mào)易便利化創(chuàng)新試點等方面取得了顯著進展，一系列改革創(chuàng)新措施相繼出臺，企業(yè)營商環(huán)境明顯改善。最引人注目的是金融創(chuàng)新方面， 國內(nèi)首家自貿(mào)區(qū)概念基金小鎮(zhèn)成立。金融創(chuàng)新作為自由貿(mào)易試驗區(qū)重要一部分，目前成立的國內(nèi)首家具有自貿(mào)試驗區(qū)概念的基金小鎮(zhèn)——灞柳基金小鎮(zhèn)已吸引了各類基金214個，資本管理規(guī)模已經(jīng)超過了2000億，排全國的前16強。同時，允許在自貿(mào)試驗區(qū)內(nèi)設(shè)立民營銀行，允許外資企業(yè)在自貿(mào)試驗區(qū)內(nèi)設(shè)立合資的證券公司，支持境外的項目、投資等。自貿(mào)區(qū)也正在摸索“政府+行業(yè)+企業(yè)+市場”“四位一體”的監(jiān)管模式，讓金融創(chuàng)新服務方面有更大的作為。</div><div> 據(jù)統(tǒng)計，中國（陜西）自由貿(mào)易試驗區(qū)從今年4月1日揭牌至10月13日，新增企業(yè)6114戶，新增注冊資本1856.6億元人民幣，新增注冊企業(yè)數(shù)量和注冊資本較去年同期均出現(xiàn)大幅增長，自由貿(mào)易試驗區(qū)制度優(yōu)勢和吸引力漸顯。但北京大學國際關(guān)系學院教授，發(fā)改委、外交部、商務部指定“一帶一路”解讀專家翟崑在全球硬科技創(chuàng)新大會自貿(mào)實驗區(qū)創(chuàng)新發(fā)展（西安）峰會上表示：陜西自貿(mào)區(qū)目前面臨政策壓力，主要表現(xiàn)為：長期戰(zhàn)略動態(tài)化、內(nèi)外融通擴展化、利益普惠復雜化、復制創(chuàng)新本地化、科學評估多元化,我們陜西自貿(mào)區(qū)的建設(shè)任重而道遠。</div><div><br></div>